Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом МФ РФ от 03.09.97 № 65н (см. - Положение1), по-новому определен ряд понятий в области учета основных средств, организациям предоставлена возможность выбора способа начисления амортизации.
Информация о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств подлежит раскрытию в учетной политике организации, а также в составе бухгалтерской отчетности согласно соответственно п. 8.2 Положения и п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденного приказом МФ РФ от 28.07.94 № 100.
Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет.
Для достижения указанных целей в организации принимаются управленческие решения, основой которых являются прогнозы и анализ эффективности вариантов амортизационной политики.
Особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, а также налоговых последствий изменения величины амортизационных отчислений, которые рассчитываются по нормам, установленным законодательством .
Амортизация для целей бухгалтерского учета.
Понятие "основные средства" определено в п. 2.1 Положения следующим образом: основные средства,— это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы:
используемые менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования;
иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете под амортизацией основных средств понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты. В соответствии с принципами бухгалтерского учета "стоимость производственных мощностей должна постепенно списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную способность" (Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика, 1996.— С. 201).
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо количественно определить:
первоначальную стоимость актива;
амортизируемую стоимость;
срок полезного использования;
способ начисления амортизации.
Порядок определения перечисленных показателей изложен в п. 2.1 Положения.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа их приобретения (см. табл.).
Порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств.
|
Способ приобретения основных средств |
Первоначальная стоимость
|
ПБУ 6/97 |
|
За уплату (за деньги). |
Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
|
п. 3,2 |
|
Вклад в уставный (складочный) капитал.
|
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. |
п. 3,3 |
|
Безвозмездное получение
|
Рыночная стоимость на дату оприходования. |
п. 3,4 |
|
В обмен на другое имущество, отличное от денежных средств. |
Стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. |
п. 3,5 |
Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно в случаях: достройки, доо-борудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.
Согласно п. 3.6 Положения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, организация имеет право переоценивать объекты основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода).
Амортизируемая стоимость актива совпадает с его первоначальной стоимостью.
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призваны приносить организации или служить для выполнения целей деятельности организации (п. 2.1 Положения).
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации (п. 4.4 Положения). При определении этого показателя экспертным путем учитывается:
ожидаемый срок использования объекта (учитывая ожидаемую производительность или мощность);
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, системы ремонтов;
ограничения на использование объекта.
Также могут быть приняты во внимание накопленный опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в области технологий и производств, учтены экономические и иные условия хозяйствования.
Возможные способы начисления амортизации перечислены в п. 4.3 Положения. Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока их полезного использования (п. 4.2 Положения).
В п. 4.1 Положения определены объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется:
полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
жилищный фонд;
объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;
специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.;
продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.).
Кроме этого, не предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств, потребительские свойства которых в течение времени не меняются.
